IRES premiale 2025: requisiti per la riduzione al 20%

Chi può avere accesso all’IRES premiale e a che condizioni? Il punto sui requisiti che le imprese devono rispettare per ottenere la riduzione dell’imposta dal 24% al 20%

Ad introdurre l’IRES premiale è stata la Legge di Bilancio 2025. La misura è in vigore dallo scorso 1° gennaio 2025 e consiste in una diminuzione dell’aliquota dell’imposta.

Nel rispetto di determinati requisiti le imprese possono ricevere una riduzione dell’IRES dal 24% al 20%.

Lo strumento è un’agevolazione fiscale di notevole rilievo per le imprese che intendono reinvestire i propri utili in determinate attività strategiche.

Lo scopo è quello di favorire la crescita economica attraverso investimenti in beni strumentale e nuove assunzioni da parte delle aziende.

Le condizioni che devono essere rispettate per ottenere l’agevolazione interessano diversi ambiti: dalla cassa integrazione ai requisiti occupazionali, passando per la destinazione degli utili.

I dettagli sui requisiti per ottenere la riduzione dell’IRES, in attesa della pubblicazione del decreto attuativo.

IRES premiale: i requisiti per ottenere la riduzione dell’imposta

L’IRES premiale, chiamata anche “mini IRES”, è stata introdotta dalla Manovra 2025. Le regole per l’accesso all’agevolazione sono stabilite dall’articolo 1, commi da 436 a 444, della legge n. 207 del 30 dicembre 2024.

Nel rispetto di determinati requisiti, piuttosto stringenti, per il periodo d’imposta 2025 le imprese possono vedere ridotta l’aliquota IRES dal 24% al 20%.

Prima di analizzare nello specifico le condizioni da rispettare per ottenere il vantaggio fiscale è opportuno, però, specificare i potenziali destinatari dello strumento di incentivo agli investimenti e all’occupazione.

L’accesso all’agevolazione fiscale è riservato alle società e agli enti di cui all’articolo 73, comma 1, lettere a), b) e d), del decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, ovvero del TUIR (Testo Unico delle imposte sui redditi).

L’aliquota IRES ridotta al 20% può essere applicata ai seguenti soggetti:

• società per azioni e in accomandita per azioni, società a responsabilità limitata, società cooperative e società di mutua assicurazione, nonché a società europee di cui al regolamento (CE) n. 2157/2001 e a società cooperative europee di cui al regolamento (CE) n. 1435/2003 residenti nel territorio dello Stato;
• enti pubblici e privati diversi dalle società, nonché trust, residenti nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali;
• società e enti di ogni tipo, compresi i trust, con o senza personalità giuridica, non residenti nel territorio dello Stato.

Di contro, l’agevolazione non può essere ottenuta da soggetti che si trovano in particolari situazioni.

L’esclusione è, ad esempio, prevista per le società che applicano regimi forfettari per la determinazione del reddito.

Allo stesso modo sono escluse dall’applicazione dell’IRES premiale le imprese in liquidazione o soggette a procedure concorsuali con finalità di liquidazione.

Infine, la misura non si può applicare alle società costituite nel 2025. Tale esclusione è legata al fatto che le società in questione non hanno utili nel 2024 e quindi non possono essere rispettati alcuni dei requisiti che saranno approfonditi di seguito.

IRES premiale: i requisiti per ottenere la riduzione dell’imposta

I requisiti per l’accesso all’IRES premiale sono piuttosto stringenti.

Tra questi c’è la rinuncia all’adesione alla cassa integrazione. Tale rinuncia deve essere prevista per i periodi d’imposta 2024 e 2025, sono quindi escluse in partenza le imprese che hanno utilizzato lo strumento lo scorso anno.

È tuttavia prevista un’eccezione, che riguarda una delle causali stabilite dall’articolo 11 del decreto legislativo n. 148/15. Nello specifico, la deroga interessa esclusivamente la causale prevista dalla lettera a): non è precluso l’accesso alla mini IRES se la cassa integrazione è stata utilizzata in presenza di situazioni aziendali dovute a eventi transitori e non imputabili all’impresa o ai dipendenti, incluse le intemperie stagionali.

Un ulteriore requisito riguarda l’occupazione del personale dell’azienda. La media degli occupati negli anni 2022, 2023 e 2024, non deve essere inferiore a quella del 2025. Per il calcolo è opportuno fare riferimento alle ULA, le unità lavorative per anno, prendendo in considerazione sia le unità che le frazioni di unità.

Si devono prendere come riferimento tre valori:

• il numero di dipendenti;
• il numero di mesi di lavoro;
• le ore di lavoro, stabilite dal contratto di assunzione nel rispetto del CCNL adottato.

Utilizzando le ULA si dovrà calcolare la media del triennio 2022-2024 e confrontare il valore con quello del 2025. Se quest’ultimo è superiore la condizione è rispettata.

Un ulteriore requisito da rispettare è quello legato all’incremento occupazionale: il numero di assunzioni con contratto a tempo indeterminato deve portare all’aumento dell’occupazione almeno l’1% nel 2025.

L’incremento può essere soddisfatto sia con l’assunzione di nuovi dipendenti che con la stabilizzazione dei lavoratori con contratti già in essere, ad esempio a tempo determinato. Per garantire il rispetto della condizione si deve confrontare la media dei dipendenti assunti con contratto a tempo indeterminato nell’anno 2024 con quella del 2025 e l’aumento deve essere in ogni caso almeno pari a un’unità.

Devono inoltre essere rispettati requisiti in relazione alla destinazione degli utili realizzati dall’impresa.

Per prima cosa deve essere previsto il mantenimento in azienda di almeno l’80% degli utili dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2024.

Una specifica quota degli investimenti deve essere reinvestita in beni strumentali di Transizione 4.0 e 5.0: almeno il 30% degli investimenti indicati in precedenza. La quota degli investimenti non deve essere inferiore al 24% degli utili dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2023 e comunque di un importo di almeno 20 mila euro.

Gli investimenti devono essere effettuati nella finestra temporale compresa tra il 1° gennaio 2025 e il 31 ottobre 2026, ovvero la scadenza per la presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta 2025 (per i soggetti in cui l’esercizio coincide con l’anno solare).

Gli investimenti da effettuare, che possono avvenire anche per mezzo di contratti di locazione finanziaria, sono i seguenti:

• investimenti in beni strumentali che rientrano nel piano Transizione 4.0, di cui agli allegati A e B alla legge n. 232 del 2016;
• investimenti in beni strumentali ricompresi in quelli del piano Transizione 5.0, di cui all’articolo 38 del decreto-legge n. 19 del 2024.

Nel rispetto di quest’ultimo requisito, e degli altri analizzati in precedenza, le imprese possono accedere ai vantaggi dell’IRES premiale in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta 2025.